Dlouhodobý hmotný majetek
Pojem dlouhodobý hmotný majetek je zcela nepochybně známým pojmem, který je součástí našeho právního řádu téměř tři desetiletí. V praxi se však můžeme setkat s používáním obdobně znějících pojmů – hmotný majetek popřípadě dlouhodobý majetek. Zda se jedná o totožné pojmy, zmíníme v tomto článku.
Pokud se budeme zabývat hmotným majetkem z pohledu účetních a daňových předpisů, lze najít skutečně tři obdobně znějící pojmy: dlouhodobý hmotný majetek, hmotný majetek a dlouhodobý majetek. Jedná se pojmy z tří různých právních předpisů – dlouhodobý hmotný majetek je pojem účetní, hmotný majetek definuje zákon o daních z příjmů a konečně dlouhodobý majetek je pojmem ze zákona o dani z přidané hodnoty.
Není pochyb o tom, že abychom mohli s danými pojmy správně pracovat v oblasti účetní a daňové, je nezbytné znát, co jednotlivé kategorie obsahují, jaké mají společné průniky a naopak v čem se liší. Ambicí tohoto článku není detailně definovat jednotlivé položky, které patří do té či oné kategorie, záměrem je upozornit, že se rozhodně nejedná o kategorie totožné se stejným obsahem!
I. Dlouhodobý hmotný majetek
Dlouhodobý hmotný majetek (dále jen „DHM“) je účetním pojmem. DHM je pro podnikatele vymezen v § 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb., která provádí zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.
Pod pojem DHM patří:
- pozemky,
- stavby,
- právo stavby,
- otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,
- technické rekultivace,
- byty a nebytové prostory (jednotky),
- předměty z drahých kovů,
- hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou,
- pěstitelské celky trvalých porostů,
- dospělá zvířata a jejich skupiny,
- ložiska nevyhrazeného nerostu,
- umělecká díla,
- věcná břemena k pozemku a stavbě,
- technické zhodnocení,
- nedokončený DHM,
- poskytnuté zálohy na DHM,
- oceňovací rozdíl k nabytému majetku.
Jednotlivé položky DHM jsou ve vyhlášce specifikované a je proto nutné vždy pečlivě zkoumat, zda daná položka do skupiny DHM patří či nikoliv. Jako příklad rozdílného přístupu vyhlášky k jednotlivým položkám bych uvedl, že zatímco u hmotných movitých věcí je požadována určitá výše ocenění pro to, aby se mohly dané věci považovat za DHM, tak u pozemků či staveb vůbec na ocenění nezáleží, tyto jsou DHM vždy.
II. Hmotný majetek
Hmotný majetek (dále jen „HM“) je pojmem zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Podle § 26 ZDP je za HM považován:
- samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok (HM nejsou zásoby),
- budovy, domy a jednotky,
- stavby (s určitými výjimkami),
- pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky,
- dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč,
- technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní či zůstatkovou cenu HM,
- technické rekultivace,
- výdaje hrazené uživatelem předmětu finančního leasingu, které v úhrnu s kupní cenou sjednanou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč,
- právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví.
Obdobně jako u DHM, tak také u HM není např. u staveb důležitá pořizovací cena, ale u movitých věci ano. Rozdíl však spočívá v tom, že zatímco účetní předpisy neurčují výši pořizovací ceny u movitých věcí (toto je v kompetenci účetní jednotky), tak ZDP tuto hranici určuje striktně – 40 000 Kč.
Dalším – pro praxi zásadním – rozdílem je např. to, že zatímco podle účetnictví je pozemek DHM, tak podle ZDP není HM.
III. Dlouhodobý majetek
Poslední pojem dlouhodobý majetek (dále jen „DM“) pochází ze zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“). Podle definice uvedené v § 4 odst. 4 se DM rozumí následující obchodní majetek:
- hmotný majetek podle ZDP,
- odpisovaný nehmotný majetek podle ZDP,
- pozemek, který je podle účetních předpisů DHM,
- technické zhodnocení podle ZDP.
Lze konstatovat, že pro účely ZDPH jsou rozhodující definice uvedené v ZDP a navíc jsou za DM považovány pozemky (pokud nejsou zásobou).
Vzhledem k definici DM je dobré připomenout, že pokud bude provedeno na vlastní budově technické zhodnocení, tak z hlediska ZDP toto technické hodnocení „splyne“ s budovou a bude se jednat o jeden HM, z pohledu ZDPH se jedná o DM dva: budovu a technické zhodnocení.