Paušální výdaje na dopravu

Poplatníkům daně z příjmů zbývá přibližně čtrnáct dnů do konce lhůty pro podání řádného daňového přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období 2017. Nemálo z nich určitě řeší otázku, jakým způsobem lze snížit základ daně z příjmů. Jednou z možností je uplatnění paušálních výdajů na dopravu.

Pokud poplatník používá pro své podnikání silniční motorové vozidlo, má několik možností, jak docílit snížení základu daně z příjmů. Jednou z alternativ jsou právě paušální výdaje na dopravu. Přestože se jedná o institut již letitý, domnívám se, že nebude na škodu zopakovat si základní pravidla pro jeho uplatnění.

I. Vymezení paušálních výdajů na dopravu

Podle základního pravidla – uvedeného v § 24 odst. 2, písm. zt) zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) – lze do daňových výdajů (nákladů) uplatnit za jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, 5 000 Kč. Podmínkou je, že silniční motorové vozidlo je využíváno k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů.

II. Omezení v uplatnění paušálních výdajů na dopravu

Použití paušálních výdajů na dopravu je však limitováno splněním zákonných podmínek. Jedná se o tyto omezení:

• nesmí být uplatněny výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. k) – tzn. prokázané výdaje na pohonné hmoty a také výdaje ve výši sazby základní náhrady a náhrady za spotřebované pohonné hmoty,
• vozidlo nesmí být přenecháno k užívání jiné osobě s výjimkou spolupracující osoby a zaměstnance, kteří vozidlo používají pouze pro pracovní cestu,
• pokud vozidlo není používáno výhradně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, může poplatník použít paušální výdaj na dopravu pouze ve výši 80 % z částky 5 000 Kč měsíčně, tzn. 4 000 Kč měsíčně. ZDP používá pojem „krácený paušální výdaj na dopravu“. V ZDP je uvedena právní fixe spočívající v tom, že pokud poplatník použije u jednoho vozidla krácený paušální výdaj na dopravu, pak pro ostatní vozidla platí, že jsou používána výlučně k dosažení, zajištění a udržení příjmů,
• paušální výdaj na dopravu lze uplatnit maximálně u 3 vlastních vozidel (lhostejno, zda jsou zahrnuté či nikoliv do obchodního majetku) nebo vozidel v nájmu,
• v průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálních výdajů na dopravu na způsob uvedený v § 24 odst. 2 písm. k) a naopak,
• v měsíci pořízení či měsíci, kdy je vozidlo vyřazeno se uplatní paušální výdaje na dopravu v poměrné výši (nikoliv ve výši krácených paušálních výdajů na dopravu – 4 000 Kč),
• pokud je vozidlo ve společném jmění manželů či ve spoluvlastnictví, mohou si poplatníci uplatnit v úhrnu maximálně 5 000 Kč měsíčně,
• paušální výdaje na dopravu nemůžou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci (z tohoto zákazu však existují některé výjimky),

Pokud jsou uplatněny paušální výdaje na dopravu, tak výdaje (náklady) na pohonné hmoty a parkovné nejsou daňově uznatelné. Dále pak platí, že při použití krácených paušálních výdajů na dopravu jsou další výdaje (náklady) daňově uznatelné pouze ve výši 80 % a to včetně odpisů.

Závěrem jedna poznámka pro plátce daně z přidané hodnoty, když používají vozidlo pouze částečně pro svojí ekonomickou činnost. Paušální výdaje na dopravu jsou institutem ZDP, který nemá se zákonem o dani z přidané hodnoty nic společného a proto pro účely DPH nelze aplikovat krácení ve výši 20 % resp. uplatnění odpočtů ve výši 80 %. Pro účely DPH se musí jít na skutečný poměr využití vozidla pro ekonomickou činnost.